Gevolgen voor werkgevers die rapporteren volgens US GAAP met pensioenregelingen ondergebracht bij een Bedrijfstakpensioenfonds

Werkgevers die pensioenregelingen hebben die ondergebracht zijn bij een Bedrijfstakpensioenfonds (BPF-pensioenregelingen, multiemployer plans) moeten aanvullende informatie verstrekken over die regelingen in hun financiële verslaggeving volgens de pas gepubliceerde FASB Accounting Standards Update No. 2011-09.

De herziene regels zijn van kracht voor publieke ondernemingen voor verslagjaren die eindigen na 15 december 2011, en voor niet publieke ondernemingen één jaar later. Eerdere toepassing is toegestaan.

België, Finland, Duitsland, Italië, Japan, Nederland en Zweden zijn landen die pensioenregelingen kennen die onder US GAAP als multiemployer plan beschouwd kunnen worden.

Werkgevers moeten nu – stuk voor stuk – vaststellen welke BPF-pensioenregeling belangrijk  (“individually significant”) is en welke niet.
 

Vóór deze herziening moesten werkgevers over BPF-pensioenregelingen maar een beperkte hoeveelheid aan informatie verstrekken, te weten de:

• Totale verschuldigde contributie aan alle BPF-pensioenregelingen in elk jaar waarvoor gerapporteerd wordt, de verplichting aan het eind van het jaar is het saldo van de rekening-courant op dat moment.
• Aard en impact van wijzigingen die de vergelijkbaarheid van contributies van periode tot periode beïnvloeden.
  
  

De belangrijkste elementen van de nieuwe toelichtingen zijn:

1. Beschrijving van de algemene aard van de BPF-pensioenregelingen en de het aandeel van de werkgever daarin. Hierbij dient aangegeven te worden hoe het risico van de werkgever daarin verschilt van deelname aan een "single-employer plan".
2. Voor de BPF-pensioenregelingen die "individually significant" zijn, moet de werkgever een overzicht in tabelvorm verstrekken met daarin redelijk eenvoudig te verkrijgen basis informatie. De informatie bevat de werkgeverscontributie voor elke regeling, of de werkgeverscontributie meer is dan 5% van het totaal aan werkgeverscontributies aan die regeling en een indicatie van de "funded status".
   Voor de BPF-pensioenregelingen die niet "individually significant" zijn moet het totaal aan werkgeverscontributies verstrekt worden.
3. Beschrijving van de wijzigingen die de vergelijkbaarheid van de contributies van periode tot periode beïnvloeden.

Individually significant: Het grootste deel van onderdeel (2) hierboven is alleen van toepassing voor "individually significant" regelingen. Veel regelingen buiten de Verenigde Staten zullen niet als "individually significant" beschouwd worden. De herziene regels zijn niet duidelijk over wat "individually significant" precies inhoudt. Wel wordt aangegeven dat de grootte van het bedrag aan werkgeverscontributies en andere factoren, zoals de ernst van een onderdekking, in overweging moeten worden genomen.
De toelichtingsvereisten voor regelingen die niet "individually significant" zijn niet gewijzigd.

Kwantitatieve informatie die niet eenvoudig te verkrijgen is: Als kwantitatieve informatie niet beschikbaar is tegen een redelijke kostprijs, mag het worden weggelaten. Voorbeelden van kwantitatieve informatie zijn: informatie over de "funded status" en of de werkgeverscontributies groter zijn dan 5% van het totaal aan werkgeverscontributies. De werkgever moet dan echter wel beschrijven welke informatie is weggelaten en waarom.

De toelichting over "individually significant" BPF-pensioenregelingen dient in tabelvorm gegeven te worden: De informatie die onder (2) verstrekt moet worden is aanzienlijk meer dan voor de herziening van de regels, en bevat:

• Identificatie informatie van de regeling.
• Een indicatie of de regeling een dekkingsgraad heeft van minder dan 65%, tussen 65% en 80%, of minstens 80%.
• Informatie over de overeenkomst met het Bedrijfstakpensioenfonds waarin de financieringsafspraken geregeld staan.
• Voor elk gepresenteerd verslagjaar de werkgeverscontributie aan de BPF-pensioenregeling en of de werkgeverscontributie meer is dan 5% van het totaal aan werkgeverscontributies.
• Of er een herstelplan of een plan ter versterking van de dekkingsgraad is gemaakt of gemaakt gaat worden en of de werkgever een extra contributie daarvoor moest betalen.
• Een beschrijving van mogelijke toekomstige minimum contributies, volgens de bestaande overeenkomst, wet of andere contractuele verplichting.

In het voorafgaande is verondersteld dat niet gevraagde informatie over de BPF-pensioenregeling in het openbare domein te vinden is. Als de hierna genoemde informatie niet in het openbare domein te verkrijgen is en als de regeling "individually significant" is, moet die informatie aanvullend verstrekt worden:

• Een beschrijving van de aard van de pensioenaanspraken volgend uit de BPF-pensioenregeling.
• Een beschrijving in hoeverre de werkgever verantwoordelijk is voor de verplichtingen volgend uit de BPF-pensioenregeling, inclusief voor door werknemers bij een vorige werkgever opgebouwde pensioenaanspraken.
• Andere beschikbare kwantitatieve informatie die gebruikers helpt de financiële informatie van de BPF-pensioenregeling te begrijpen, zoals totale waarde van de beleggingen, de actuariële contante waarde van de opgebouwde rechten en het totaal aan contributies.

De herziene regels vereisen meer toelichtingen maar brengen geen veranderingen aan in de wijze waarop de BPF-pensioenregeling "cost" bepaald moet worden noch waar ze geboekt moeten worden. Hetzelfde geldt met betrekking tot de verplichtingen.

Meer informatie kunt u vinden in de Accounting Standards Update No. 2011-09.

Mocht u over deze Pensioen Update vragen hebben dan kunt u contact opnemen met uw vaste Mercer consultant of met Dick Imfeld.